Балансовый отчет

Элементами, непосредственно связанными с оценкой финансового положения в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и собственный капитал. Отчет о финансовом положении описывает активы, обязательства компании и ее собственный капитал на определенный момент времени в соответствии с универсальным бухгалтерским уравнением:

Активы = Обязательства +  Собственный капитал

     Балансовый отчет представляет финансовое положение компании на определенную дату. Баланс имеет две части: в верхней части перечислены активы, а в нижней – обязательства и собственный капитал (см. Табл.1). Объект может быть отнесен к активам, если он отвечает трем условиям (прошлое-настоящее-будущее): (1) возникает в результате прошлых событий (приобретение или производство), (2) контролируем компанией в настоящий момент (компания обладает правом на получение будущих экономических выгод, а также на ограничение доступа других лиц к этим выгодам) и (3) от которого ожидается поступление будущих экономических выгод.  В этом определении отражены три времени – прошлое, настоящее и будущее. Статьи активов сведены в две группы: краткосрочные активы и долгосрочные активы. Актив должен быть классифицирован как краткосрочный, если он удовлетворяет любому из перечисленных ниже критериев:

(a)     его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла;

(b)     он предназначен в основном для целей торговли;

(c)     его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода; или

(d)     актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты, если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.

Все прочие активы должны быть классифицированы как долгосрочные [1, п.66, с.12].

Операционный цикл начинается с момента поступления сырья и материалов (а также других видов запасов) на склад и заканчивается в момент поступления денежных средств от покупателей за проданную продукцию (товары, выполненные работы, оказанные услуги). Это означает, что если операционный цикл компании составляет 18 месяцев, то все активы, обращенные в денежные средства или использованные, будут относиться к краткосрочным активам.

Приведем балансовый отчет в формат, наиболее удобный для проведения дальнейшего анализа компании.

Краткосрочные (текущие, оборотные) активы разнесем на следующие статьи:

             - Денежные средства (деньги в кассе компании, деньги на расчетном и прочих счетах в банке) и их эквиваленты (финансовые вложения, которые могут быть легко обратимы в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости. Обычно финансовые вложения классифицируются как эквивалент денежных средств, только когда они имеет короткий срок погашения, например, три месяца с даты приобретения или менее).

- Краткосрочные финансовые вложения (сохранение своих вложений на непродолжительный срок (до 1 года) исключительно в целях получения дохода),

             - Торговая дебиторская задолженность (задолженность покупателей и заказчиков)

             - Запасы (расходные материалы, запасные части, продукция в процессе производства, законченная продукция, но не проданная).

             - Авансы выданные и Расходы будущих периодов (Авансы, выданные под поставку активов, а также по оплате продукции, услуг, принятых от заказчиков.  Расходы, произведенные в настоящем периоде, но относящиеся к будущим периодам в отчетном году, например, арендная плата).

             -  Другие краткосрочные активы (финансовая помощь связанным сторонам, прочая дебиторская задолженность, текущие налоговые активы и т.д.).

 Данные активы являются оборотным капиталом компании и обеспечивают средства для проведения ежедневных операций. В течение некоторого времени (менее одного года) эти средства трансформируются в деньги, затем оборотные средства пополняются, обеспечивая тем самым непрерывный процесс текущей деятельности предприятия.     

Долгосрочные активы – это активы, которые не могут быть обращены в денежные средства или полностью использованы в течение одного года или в течение одного операционного цикла, если операционный цикл больше одного года.

Долгосрочные (внеоборотные) активы классифицируем как:

             - Основные средства (земля, здания, станки, оборудование, мебель, транспортные средства), 

             - Нематериальные активы (патентные права – права на использование защищенных знаний, лицензии, торговые марки, франшизы, программное обеспечение, права на показ фильмов, на дистрибуцию товаров, гудвилл),

             - Отложенные налоговые активы, где учитываются суммы корпоративного подоходного налога на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах.

             - Другие долгосрочные активы (Финансовая помощь связанным сторонам, Долгосрочная дебиторская задолженность, Долгосрочные авансы выданные и Незавершенное строительство, связанные со строительством основных средств и связанные со строительством объекта, который в будущем предполагается использовать в качестве инвестиций в недвижимость, т.д.).

Статьи активов могут располагаться в порядке убывающей или возрастающей ликвидности. Ликвидность – это мера того, насколько активы могут быть обращены в денежные средства, чем выше ликвидность статьи, тем легче обратить соответствующие активы в денежные средства.

Финансовая структура компании вырисовывается в нижней части баланса, где перечислены источники финансирования компании. Эти источники делятся на два основных типа: обязательства и собственный капитал. Обязательства представляют собой внешние источники ресурсов компании и которые отвечают трем условиям (прошлое-настоящее-будущее): (1) возникают в результате прошлых событий, (2) является существующей обязанностью, (3) погашение которой приведет в будущем к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды. Статьи обязательств аналогичным образом сведены в две статьи: краткосрочные обязательства и долгосрочные обязательства.

Обязательство классифицируется как краткосрочное в случаях, когда:

- предполагается погашение обязательства в рамках обычного операционного цикла предприятия;

- обязательство подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.

Все прочие обязательства классифицировать как долгосрочные.

Некоторые краткосрочные обязательства, такие, как торговая кредиторская задолженность, начисления затрат по оплате труда и прочих операционных затрат, составляют часть оборотного капитала, используемого в течение обычного операционного цикла. Такие операционные статьи классифицируются как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению не ранее чем через двенадцать месяцев после окончания отчетного периода. При классификации активов и обязательств используется один и тот же обычный операционный цикл. Если невозможно четко определить обычный операционный цикл предприятия, делается допущение, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев [2, п.70, с.13].

Краткосрочные (текущие) обязательства классифицируем следующим образом:

- Краткосрочные финансовые обязательства (краткосрочные займы и текущая часть долгосрочных займов).

Таблица 1Отчет о финансовом положении ТОО «Апрель», тыс.тенге

Балансовый отчет

           

- Оценочные обязательства (гарантийные обязательства, обязательства по юридическим претензиям, обязательства перед работниками – вознаграждения, неиспользуемые отпуска).

- Торговая кредиторская задолженность (поставщикам, подрядчикам).

- Накопившиеся обязательства по налогам (обязательства по уплате налогов).

- Авансы полученные и Доходы будущих периодов (авансы под поставку товаров, сырья, материалов, оказание услуг, и доходы, полученные в текущем периоде, но относящиеся к будущему периоду.

- Другие текущие обязательства (текущие обязательства, которые не были отнесены к выше приведенным статьям).

             К долгосрочным обязательствам отнесем:

             - Долгосрочные финансовые обязательства (долгосрочные займы и выпуск облигаций).

             - Отложенные налоговые обязательства (учитываются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах).

             - Другие долгосрочные обязательства.

              Собственный капитал является остаточной долей в активах компании после вычета всех ее обязательств.

             - Акционерный (Уставный) капитал (простые и привилегированные акции, вклады, взносы, доли учредителей).

             - Резервы, которые отражаются на счетах капитала согласно требованиям стандартов финансовой отчетности, а также в соответствии с учредительными документами и учетной политикой организации.

         - Нераспределенная прибыль (прибыль или убыток отчетного года и предыдущих лет).

Нераспределенная прибыль состоит из накоплений части прибыли за предыдущие годы и представляет собой сумму годовых частей прибыли, оставшейся после выплаты дивидендов.

В Таблице 1 приводится балансовый отчет Компании «Апрель», которая занимается производством продуктов питания. Первое чтение баланса показывает значительный рост активов, при этом дебиторская задолженность, товарно-материальные запасы и основные средства не имеют значительных изменений, но большой рост показывают другие краткосрочные активы и другие долгосрочные активы. Со стороны обязательств наблюдается наличие финансовых обязательств, увеличение торговой кредиторской задолженности. Собственный капитал увеличивается за счет роста нераспределенной прибыли.

(фрагмент учебного пособия "Финансовая отчетность компании: принципы составления, анализ и прогноз")